2008 год только начался, а у плательщиков НДС уже появились вопросы, официальных ответов на которые пока нет. Часть из них связана с только что вступившими в действие поправками в 21 главу НК РФ. Конечно же, помочь может совет знающего специалиста. В культурном центре «Меридиан» 27 февраля прошел семинар для бухгалтеров, генеральным спонсором которого выступила компания «КонсультантПлюс». Перед собравшимися выступил налоговый консультант Михаил Скапенкер. Михаила Скапенкера считают главным специалистом-экспертом России по НДС.Лектор, которого так стремились послушать бухгалтеры, назвал самый сложный налог «всеобщим любимцем».Первые два календарных месяца нового года показали, что по НДС начали формироваться новые проблемы, которые наверняка потребуют официальных разъяснений. Вот только некоторые из них. Минфин: отменить счета-фактуры в инвалюте!Как сказал лектор, Минфин твердо намерен запретить счета-фактуры в инвалюте. Это касается ситуации, когда обязательства по договору выражены в иностранной валюте, а подлежат оплате в рублях. Финансисты считают, что такие счета-фактуры вообще не имеют права на существование. Ведь норма, изложенная в пункте 7 статьи 169 НК РФ (она разрешает выставлять счета-фактуры в инвалюте), к ним не подходит.По мнению финансового ведомства, здесь речь идет о ситуации, когда сама облагаемая налогом операция проходит в иностранной валюте (например, при внешнеторговых сделках).Но пока счета-фактуры в иностранной валюте или условных единицах еще выставляют. Для поставщика это ситуация проста. Он отгрузил товар, выставил счет-фактуру. На дату отгрузки определил выручку в рублях, начислил налог к уплате. Когда пришла оплата от покупателя, продавец доначисляет НДС в бюджет, если у него возникла положительная курсовая разница. Или не уменьшает налоговую базу, если курсовая разница отрицательная. По крайней мере, именно так требуют действовать финансисты и налоговики.Казалось бы, у покупателя тоже затруднений нет. Товар оприходовал, получил счет-фактуру от поставщика. И если покупка используется в облагаемой НДС деятельности, «входной» налог поставил к вычету – в сумме, пересчитанной в рубли по курсу на дату оприходования. Часть налогоплательщиков поступают именно так.А другая часть действует иначе. К вычету они ставят «входной» налог только после оплаты покупки – в сумме, рассчитанной по курсу именно на этот день. Надо сказать, что второй вариант более близок к позиции, которой сейчас придерживается Минфин. Хотя официальных разъяснений по этому вопросу с его стороны пока нет.Остается только ждать, что же в итоге решат финансисты: узаконить частичный возврат к методу по оплате (а, по сути, так оно и есть, когда вычет принимают после оплаты поставщику) либо кардинально отменить неугодный счет-фактуру.Тем более, что необходимости в таких документах, по мнению господина Скапенкера, уже нет. И многие крупные налогоплательщики от них уже отходят. Взять, к примеру, предприятия, оказывающие услуги мобильной связи – все тарифы у них теперь установлены в рублях.Но эта проблема не из числа новых. Новинками же являются следующие, появившиеся в результате применения на практике отдельных новшеств по НДС.В частности, вызывает отдельные вопросы и такое хорошее дело, как введение новой льготы. Льгота по нематериальным активамС 2008 года не облагается НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).Перечислено много, но в хозяйственной жизни большинства организаций это чаще всего связано с приобретением и использованием компьютерных программ – всем знакомых 1С, «Консультанта», «Гаранта» и т. п.Важным как для продавца, так и для покупателя, по мнению лектора, будет корректное применение этой льготы. Вопросов быть не должно, когда перед нами лицензионный договор в чистом виде. Его главный признак – письменная форма. А ведь в жизни встречаются еще и так называемые смешанные договоры, в которых отдельно отражена передача прав и отдельно, например, техническое сопровождение программы. В этом случае первая услуга будет льготироваться, а вторая – облагаться НДС. Поэтому стоимость собственно переданных прав и стоимость техподдержки следует четко разграничить. Кроме того, часто встречается и такой способ оформления договора, когда отдельно обозначают передачу права на программу и отдельно – реализацию носителя, на котором эта программа записана. По словам лектора, это весьма рискованно. Казалось бы, бюджет только выиграет от того, что поставщик заплатит НДС с продажи носителя. Однако при этом он сбросит под эту облагаемую операцию часть своих затрат и соответственно примет «входной» НДС по ним к вычету. Но любой суд, как пообещал лектор, безусловно признает эти две операции за одну необлагаемую, поскольку диск в таком договоре не может быть отдельным предметом продажи.Причем налоговые последствия будут не только у продавца. Проблемы могут возникнуть и у покупателя. Ведь для него от того, облагается или не облагается НДС приобретенная услуга, зависит, как он распорядится «входным» налогом: включит в стоимость покупки или поставит к вычету. Значит, если продавец ошибочно начислит НДС на реализацию носителя, то вычет налога у покупателя тоже будет признан ошибочным. Что касается договоров подряда, в рамках которых все еще осуществляют поставки программного обеспечения и услуг, связанных его использованием, здесь льгота не применяется. Также, как и реализация программного обеспечения по договорам купли-продажи (письмо Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-07-11/23). Возврат товаров«Основной вид деятельности» – так в шутку господин Скапенкер назвал операцию, с которой сталкивается практически каждая компания. Это возврат товаров.Если покупатель оприходовал товары, а потом вернул их поставщику, то в своем учете он должен отразить обратную реализацию. Причем независимо от того, по какой причине произошел возврат. А причины бывают разные. Например, выяснилось, что товар не пользуется спросом. Другая, более распространенная причина – это или брак, или любые другие несоответствия качеству, количеству или ассортименту.Во всех случаях, по мнению лектора, бывший покупатель должен отразить в учете обратную реализацию, выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и предоставить бывшему продавцу. В свою очередь, полученный счет-фактуру на возвращенный товар бывший продавец должен зарегистрировать в книге покупок, а НДС – принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).Но есть и другое мнение. Оно учитывает причину возврата. А именно: если покупатель возвращает поставщику ранее оприходованный некачественный товар, то обратную реализацию отражать не нужно, а достаточно сделать лишь корректирующие проводки, отменяющие принятие бракованной продукции к учету. Но счет-фактуру выставить и зарегистрировать в книге продаж все равно придется – в том налоговом периоде, когда вернули товар.  Проблема раздельного учетаПожалуй, ни один лектор в последнее время не обходит своим вниманием событие, которого все ждали, но, как выяснилось, которое принесло и целый ряд проблем. Это установление единого налогового периода по НДС – квартала.Наш лектор говорил о новом налоговом периоде, в частности, в связи с тем, что существует большое количество компаний, обязанных вести раздельный учет «входного» налога. Это те, кто занимается облагаемыми и необлагаемыми видами бизнеса, совмещает общий режим с ЕНВД и т. п.Первый такой период, I квартал 2008 года, подходит к концу. Проблемы же начались с первого месяца, января. Они возникли, в частности, у тех, кто использует один и тот же объект как в облагаемой, так и в необлагаемой деятельности.В чем же дело?Статья 170 НК РФ устанавливает общие правила ведения раздельного учета. По этим правилам «входной» НДС по приобретенным объектам общего назначения нужно распределять пропорционально выручке, полученной от того или иного вида деятельности. Часть налога, соответствующую облагаемым операциям, можно ставить к вычету, а часть, соответствующую не облагаемым операциям, нужно включать в стоимость покупки.Ничего нового. Вопрос лишь в том, за какой период считать пропорцию. Логично предположить, что это должен быть квартал. Ведь статья 170 НК РФ требует, чтобы в пропорции участвовала выручка именно за налоговый, а не за какой-либо другой период. Получается, что результаты пропорции по объекту, купленному, к примеру, в январе, будут известны только к концу марта. Скажем сразу: вычет может и подождать. Ведь он будет сделан в рамках одного налогового периода, неважно когда – в январе или в марте. И претензий налоговиков, скорее всего, не будет.А вот первоначальная стоимость объекта ждать не может, да и изменять ее после принятия имущества к учету можно только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).Например, основное средство, которое используется и в облагаемой, и не облагаемой НДС деятельности, ввели в эксплуатацию в январе. По правилам учета, к моменту ввода объекта в эксплуатацию нужно окончательно сформировать его первоначальную стоимость. А с февраля начать начислять амортизацию.Какая же часть «входного» налога войдет в первоначальную стоимость? Ведь, если последнюю сформировать неправильно, это приведет к ошибкам как при начислении амортизации, так и при расчете налога на имущество. Как сказал господин Скапенкер, официальной позиции по этому вопросу пока нет. Ждем… А как же выходят из ситуации на практике? В основном, все пока считают пропорцию помесячно. Некоторые даже заложили это в учетную политику. А может быть, пошутил лектор, вводить основные средства раз в квартал? НДС заставят платить авансом?Итак, 2007 год по НДС закончился 21 января, когда были сданы налоговые декларации за 2007 год. Налогоплательщики могут спать спокойно до 20 апреля – срок отчета за первый налоговый период 2008 года.Но квартал – это не только декларация. Это еще и уплата налога. Как сказал господин Скапенкер, некоторым из тех, кто раньше платил налог помесячно, квартальная уплата кажется неравномерной, что ведет к определенным неудобствам.Все-таки думается, что таких немного, и лектор, скорее, выразил мнение налоговиков. И не они ли загрустили из-за неравномерности поступления платежей по НДС в бюджет?Тем не менее, как сказал Михаил Скапенкер, контролеры не запрещают продолжать платить налог помесячно всем желающим. А кто гарантирует, что деньги не потеряются? Так что тем, кто жаждет равномерности (если такие, конечно, есть), придется решать – платить налог раз в квартал или делать это помесячно, а потом писать письма в налоговую и искать свои деньги. И далее проходить непростую процедуру зачета переплаты. Хотя вряд ли найдутся желающие так поступать.Весьма озадачило собравшихся сообщение лектора о том, что возможно для НДС тоже когда-нибудь введут систему ежемесячных авансовых платежей. Как-то не верится, что это собираются сделать «по просьбе трудящихся», а не по желанию налоговой службы. Большим подарком для многих налогоплательщиков это вряд ли окажется. 12