Перейти к основному содержанию

НДС.

ndsinfo.ru - все о налогообложении и НДС
  1. Главная
  2. Неотделимые улучшения
НДС.
  • Главная
  • Новости
  • Статьи
  • Комментарии
18 мая 2025  USD 65.5859 |  EUR 75.0565
УЧ. СТ. ЦБ. 8,5% |  МРОТ 12 130 руб

Неотделимые улучшения

Частный случай безвозмездной передачи

Так называемые неотделимые улучшения арендованного имущества – явление отнюдь не редкое. Они имеют место, когда фирма арендует помещение и за свой счет проводит его модернизацию. В итоге, когда срок договора аренды истекает, объект возвращается к арендодателю в новом, улучшенном виде. Но не все знают о том, что арендатор при этом совершает безвозмездную передачу…

Улучшил объект?

Арендодатель, как правило, ничего не имеет против неотделимых улучшений. Правда, только в том случае, если по взаимному соглашению сторон ему не нужно возмещать арендатору стоимость неотделимых улучшений.

Но вот срок договора аренды заканчивается, и арендатор вынужден передать арендодателю безвозмездно эти самые неотделимые улучшения (например, установленную в арендуемом помещении новую систему отопления).

Наша справка

Кто должен начислять амортизацию неотделимых улучшений? Если арендодатель не возмещает арендатору их стоимость, то делает это последний. Но лишь в течение срока действия договора аренды. А когда этот срок истечет, амортизацию начисляет, естественно, арендодатель.

Если же владелец объекта возместил арендатору расходы на модернизацию, то он и амортизирует капвложения (как в период действия договора аренды, так и после него).

Заплати НДС!

У бухгалтерии естественно возникает вопрос: нужно ли начислять НДС с этой безвозмездной передачи?

К сожалению, да. Операции по передаче имущества на безвозмездной основе признаются реализацией и являются объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И рассмотренная нами ситуация исключением не является.

А как же в данном случае рассчитать сумму налога (ведь информация о рыночной стоимости аналогичных объектов, как правило, отсутствует)? Поясним. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе определяется по правилам статьи 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если арендатор и арендодатель не являются взаимозависимыми лицами и информация о рыночной стоимости аналогичных объектов отсутствует, НДС при передаче неотделимых улучшений рассчитайте затратным методом исходя из остаточной стоимости объекта. Такой порядок предусмотрен в пункте 10 статьи 40 НК РФ.

Как сделать подобный расчет, покажем на примере.

Пример

ЗАО «Приор» в январе 2006 года арендовало на три года (с января 2006-го по декабрь 2008-го года включительно) здание у ООО «Строительные технологии». Стоимость здания, указанная в договоре аренды, составляет 1 000 000 руб.

В феврале 2006 года в арендованном помещении была установлена система отопления. Затраты ЗАО «Приор» на установку системы отопления составили 42 598 руб. (в том числе НДС, уплаченный поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления, – 6498 руб.). ООО «Строительные технологии» дало согласие на установку системы отопления, но возмещать затраты арендатору отказалось.

Систему отопления ввели в эксплуатацию в марте 2006 года. Первоначальная стоимость системы отопления в бухгалтерском и налоговом учете составила 36 100 руб. (42 598 – 6498). «Входной» НДС, уплаченный поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления (6498 руб.), в установленном порядке был принят к вычету (все требования статей 171 и 172 НК РФ были соблюдены).

Неотделимые улучшения объекта аренды, сделанные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, с апреля 2006-го по декабрь 2008 года (33 месяца) включительно бухгалтерия ЗАО «Приор» начисляла по этому объекту амортизацию.

Предположим, что арендованное здание относится к десятой амортизационной группе, в которую включены объекты со сроком полезного использования свыше 30 лет (360 месяцев). Бухгалтерия ЗАО «Приор» установила срок полезного использования системы отопления в 361 месяц. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации по системе отопления составила:

1/361 мес. Х 100% = 0,277%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна:

36 100 руб. Х 0,277% = 100руб.

ЗАО «Приор» за период с апреля 2006 года по декабрь 2008-го включило в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль, амортизацию в сумме:

100 руб. Х 33 мес. = 3300 руб.

Договор аренды прекращен сторонами в декабре 2008 года. На этот момент остаточная стоимость системы отопления составила 32 800 руб. (36 100 – 3300). Предположим, что информация о рыночной стоимости аналогичного объекта отсутствует. 31 декабря 2008 года система отопления вместе с арендованным зданием была передана арендодателю – ООО «Строительные технологии».

ЗАО «Приор» начислило НДС с остаточной стоимости безвозмездно переданных арендодателю неотделимых улучшений:

32 800 руб. Х 18% = 5904 руб.

Бухгалтер сделал такие проводки.

 

В январе 2006 года:

 

ДЕБЕТ 001

– 1 000 000 руб. – принято на забалансовый учет арендованное здание.

 

В феврале 2006 года:

 

ДЕБЕТ 08    КРЕДИТ 60

– 36 100 руб. (42 598 – 6498) – отражены затраты на приобретение и установку системы отопления (без НДС);

 

ДЕБЕТ 19    КРЕДИТ 60

– 6498 руб. – учтена сумма «входного» НДС, уплаченного поставщикам по затратам, связанным с приобретением и установкой системы отопления (на основании выставленных поставщиками счетов-фактур).

 

В марте 2006 года:

 

ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»    КРЕДИТ 08

– 36 100 руб. – система отопления введена в эксплуатацию;

 

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»    КРЕДИТ 19

– 6498 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС.

 

С апреля 2006 года по декабрь 2008 года (ежемесячно):

 

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 02

– 100 руб. – начислена амортизация по объекту основных средств.

 

В декабре 2008 года:

 

КРЕДИТ 001

– 1 000 000 руб. – списано с забалансового учета здание, возвращенное арендодателю;

 

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»    КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 36 100 руб. – списана первоначальная стоимость переданной арендодателю безвозмездно системы отопления;

 

ДЕБЕТ 02    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 3300 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

 

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 32 800 руб. – списана остаточная стоимость переданной арендодателю безвозмездно системы отопления;

 

ДЕБЕТ 91    КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 5904 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с безвозмездной передачи.

  • аренда
  • ,
  • безвозмездная передача

Похожие публикации

Счет-фактуру на аренду до конца месяца не выставляют

17:41 (0/63)
 Выставление счетов-фактур до окончания месяца с указанием стоимости услуг за весь месяц аренды противоречит нормам Налогового кодекса. Такие разъяснения дал Минфин России в письме от 5 июня 2018 г. № 03-07-09/38397.Как пояснили финансисты, услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пункт 5 статьи 38 НК). А...

Комментировать |  Читать дальше

НДС могут доначислить и при отсутствии регистрации в качестве ИП

11:29 (0/43)
 Отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не освобождает от уплаты НДС при фактическом ведении предпринимательской деятельности. Такой вывод следует из определения Верховного суда РФ от 20 июля 2018 года № 16-КГ18-17.Как следует из материалов дела, по итогам выездной проверки налоговики установили факт ведения гражданином предпринимательской деятельности, доначислили НДС, пени и штраф. Основанием стал тот...

Комментировать |  Читать дальше

«Старый» договор аренды не избежит повышения НДС

11:04 (0/1799)
 По договорам аренды, продолжающим действовать в 2019 году, с Нового года необходимо применять ставку НДС 20%. Тот факт, что они заключены до 1 января 2019 года, никакой роли не играет. На это указал Минфин в письме от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64576.Законом от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ размер ставки НДС повышен с 18 до 20 процентов, напомнили представители министерства. При этом в силу пункта 4 статьи 5 данного закона повышенная ставка...

Комментировать |  Читать дальше

Передача товаров за счет поставщика облагается НДС

10:09 (0/27)
 Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса признаются объектом обложения НДС. Соответственно,  передача товаров за счет поставщика облагается НДС в общем порядке. Об этом Минфин России напомнил в письме от 6 сентября 2018 г. № 03-07-11/63742.Как указали финансисты, налоговую базу в такой ситуации следует определять как стоимость...

Комментировать |  Читать дальше

НДС по обеспечительному арендному платежу к вычету не принимается

15:14 (0/4322)
Минфин России считает, что в случае если обеспечительный платеж, полученный от арендатора согласно договору аренды, в полном размере засчитывается в счет обеспечительного платежа по новому договору аренды, сумма НДС, исчисленная арендодателем при получении этого платежа, к вычету не принимается. При этом чиновники пояснили, что выписывать новые счета-фактуры на сумму обеспечительного платежа, зачтенного в счет обеспечительного платежа по новому...

Комментировать |  Читать дальше

Сдача в аренду движимого имущества за границей

14:30 (0/1558)
Услуги по сдаче в аренду движимого имущества, оказываемые российской организацией представительству российской организации за границей НДС на территории России не облагаются, так как местом реализации таких услуг территория РФ не признается. Об этом сказано в письме Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-07-08/246.Источник: www.klerk.ru

Комментировать |  Читать дальше

Правило «5 процентов»

Или когда раздельный учет можно не вести
16:21 (0/42522)
Продолжим обсуждение раздельного учета НДС1. На этот раз расскажем, в каких случаях разделять «входной» НДС необязательно. Ведь такая возможность значительно облегчает работу бухгалтера. Но при ее практическом применении обнаруживается ряд неясностей. Когда применяют раздельный учет Глава 21 Налогового кодекса не определяет, что такое раздельный учет. Но бухгалтеру понятно, что его ведение требует специальных субсчетов и дополнительных...

Комментировать |  Читать дальше

На вычет НДС...

...влияет «должная осмотрительность»
12:49 (0/4623)
Если анализировать претензии налоговиков, которые обычно предъявляются к организациям при налоговой проверке, то самая распространенная претензия за последнее время связана с контрагентами-поставщиками проверяемой организации. К их выбору нужно подходить с должной осмотрительностью… Проверьте своего поставщика Если проверяющие обнаружат, что ваш поставщик фактически находится не по своему юридическому адресу, зарегистрирован по месту...

Комментировать |  Читать дальше

Сергей Савсерис

«В суде нельзя говорить о том, чего нельзя подтвердить документально»
12:38 (0/8917)
Сергей Савсерис
Плательщикам НДС постоянно приходится отстаивать свои права в суде. О тенденциях арбитражной практики, подводных камнях судебных разбирательств и других тонкостях рассказывает адвокат компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», руководитель налоговой практики Сергей Савсерис. Начнем с традиционного вопроса: статистика судебной практики. По чьей инициативе возбуждаются дела? Кто чаще выигрывает – налогоплательщики или налоговики? Могу сразу...

Комментировать |  Читать дальше

Передача неотделимых улучшений облагается НДС

13:17 (0/1114)
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией товаров, работ или услуг понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.При передаче арендодателю...

Комментировать |  Читать дальше

  • 7235 просмотров
Рубрики

Дмитрий Черник

«Законодатели пока не нашли рационального решения проблемы НДС»

Дмитрий Черник

Александра Санникова

Окончательное решение о реформировании НДС обещают принять нынешней осенью. Тем не менее законодатели до сих пор не могут прийти к единому мнению – что же конкретно нужно делать с этим налогом. Сложившуюся ситуацию анализирует Дмитрий Черник, доктор экономических наук, государственный советник налоговой службы I ранга, президент Палаты налоговых консультантов.

Я бы сформулировала тему интервью как «Мнение Д.Г. Черника о реформе НДС и всем, что происходит вокруг этого налога»…
Если говорить об общей концепции реформирования НДС, то нужно отметить, что разговоры об изменении...

Читать дальше »

Удавалось ли вам получить вычет без проблем?
Да, у нас документы всегда в порядке, и проблем нет
 
87%
Нет, это вообще невозможно, налоговики всегда найдут, к чему придраться
 
2%
Иногда случалось
 
11%
Всего голосов: 517
  • Предыдущие опросы

Форма поиска

Рубрики
  • Проверки НДС
  • Декларация по НДС
  • Возмещение НДС
  • Вычеты по НДС
  • Льготы по НДС
  • Освобождение от НДС
  • Счета-фактуры

Еще рубрики »

  • Всего
  • Сегодня
Популярное
  • Правило «5 процентов»

    Или когда раздельный учет можно не вести

    Продолжим обсуждение раздельного учета НДС1. На этот раз расскажем, в каких случаях разделять «входной» НДС необязательно. Ведь такая возможность значительно облегчает работу бухгалтера. Но при ее практическом применении обнаруживается ряд неясностей. Когда применяют раздельный учет Глава 21 Налогового кодекса не определяет, что такое раздельный учет. Но бухгалтеру понятно, что его ведение требует специальных субсчетов и дополнительных...
  • Благотворительная и спонсорская помощь

    Когда применять льготу?

  • При применении упрощенки можно законно не платить НДС

    Плюсы и минусы упрощенки

  • Вклад в уставный капитал

    НДС к вычету

  • Арендуем у государства

    Особенности НДС-расчетов

  • Передача для собственных нужд

    Что это такое?

  • Проверка декларации по НДС

    Возмещение, уточнение...

  • Недостача и порча имущества

    Проблемный НДС

  • Раздельный учет

    Практика и проблемы

  • Выдаем товарный кредит

    Риски или минимизация?

  • Строим для себя

    Как правильно заплатить НДС

 © НДС, 2007 – 2020