НДС.

В 2012 году организация на УСН заключила госконтракт на выполнение строительно-монтажных работ. Стоимость работ составила 101,5 млн рублей, НДС не предусмотрен. Срок выполнения работ – до 15 декабря 2014 года.

С 4 квартала 2014 года общество утратило право на УСН и перешло на общий режим налогообложения. В 2017 году фирма заключила допсоглашение к контракту, самостоятельно включив в цену работ НДС с целью его последующего возврата, поскольку у него возникла обязанность по его уплате.

В ходе налоговой проверки за 2012 – 2015 годы ИФНС пришла к выводу о занижении налоговой базы по НДС за 4 квартал 2014 года в связи с занижением доходной части по хозяйственным операциям в рамках госконтракта. Инспекция указала, что госконтракт был заключен без НДС, договорные цены, стоимость выполненных работ, а также сам факт оплаты не включал в себя НДС, соответственно общество должно было произвести начисление и уплату НДС на размер цены сделанной работы. Организация с данным решением не согласилась и обратилась в суд.

Суды трех инстанций, включая кассацию (постановление от 23 октября 2018 года по делу А58-9294/2017) признали доначисления законными. Суды указали, что в силу статей 450, 452 ГК РФ внесение изменений возможно только в действующий договор. Заключение дополнительного соглашения в 2017 году к госконтракту в период действия гарантийных обязательств невозможно. Поскольку госконтрактом и всеми первичными документами, оформленными в связи с его исполнением, подтверждается отсутствие в составе цены НДС, то налогоплательщик обязан был исчислить НДС по ставке 18% от размера установленной цены контракта.