Чем привлекает бухгалтеров ежегодная специализированная выставка «Бухгалтерский учет и аудит»? Конечно же, не только своей экспозицией, но и программой конференций и семинаров. Так, посетители пятнадцатой выставки, которая с 22 по 26 января традиционно прошла в Москве на территории ВВЦ, услышали официальные разъяснения НДС-изменений, вступивших в действие с 1 января 2008 года.

Позицию Минфина России озвучила Елена Вихляева, главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики.

_mg_1363.jpg

Фото: 

Николай Покровский

Елена Вихляева

Большая часть заинтересованных слушателей, которым удалось попасть на семинар Вихляевой, осталась довольна как самими поправками в кодекс, так и тем, как лектор разъяснила суть обновленных норм. И по окончании семинара, обмениваясь впечатлениями от услышанного, они охарактеризовали стиль изложения материала так: «коротко и ясно».

Безусловно, кропотливая работа Минфина над письменными разъяснениями некоторых норм законодательства об НДС не пропала даром. Практически все были узаконены, и работать над налогом многим компаниям стало проще.

Вздохнули с облегчением, например, некоторые спецрежимники, которые по ряду причин должны переходить на общую уплату НДС.

Кому повезло с освобождением?

Зачастую, перейдя со специального режима на общую систему налогообложения, компания может претендовать на освобождение от НДС (по показателю выручки).

Напомним, что право не платить налог организация (при желании) получает тогда, когда ее выручка за три предыдущих месяца не превышает 2 000 000 рублей (ст. 145 НК РФ).

Однако до 1 января 2008 года никому из спецрежимников получить такое право в момент перемены режима не удавалось. Дело в том, что для этого нужен пакет документов, который никто из них собрать полностью не мог. Ведь состав пакета был одинаков для всех претендентов на освобождение. И среди прочих бумаг в нем значились: выписка из книги продаж, копии журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, выписка из бухгалтерского баланса (для организаций) и выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

А те, кто перешел на общий режим налогообложения с УСН, ЕСХН или ЕНВД, не могли представить книгу продаж и журнал учета выставленных счетов-фактур за три нужных месяца, как, впрочем, и за любой другой срок, предшествующий переходу. Поскольку вести их они не обязаны по закону. А «упрощенцы», кроме того, освобождены и от ведения бухучета.

Налоговики же требовали все указанные документы подавать одновременно. Вот и получалось, что право на освобождение возникало только через три месяца после перехода со специального режима на общий (письмо МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15). То есть бывший спецрежимник вынужден был, работая на общей системе, три месяца платить НДС, даже если имел полное право претендовать на освобождение от налога.

Теперь ситуация разрешена, но частично.

Поблажку получили лишь «упрощенцы» (организации и индивидуальные предприниматели) и «сельскохозяйственники» (индивидуальные предприниматели) (п. 6 ст. 145 НК РФ). Им предписано для подтверждения права на освобождение от НДС представить в налоговую инспекцию только выписку из книги учета доходов и расходов. Из нее должно быть видно, что выручка за три прошедших месяца не превысила 2 000 000 рублей.

Получается, что «за бортом» остались организации, уплачивающие ЕСХН, и все плательщики ЕНВД.

Как сказала госпожа Вихляева, Минфин рассматривает это как целенаправленную норму, а не как недосмотр. Но объяснять, почему оказались не охваченными некоторые категории спецрежимников, не стала. И им, как и прежде, для сбора нужных документов понадобится время. Естественно, это будут три месяца после перехода на общую систему. И только после того, как квартал будет закончен, декларация сдана и налог уплачен в бюджет, можно решать вопрос об освобождении от этой обязанности.

Для кого квартал хорош…

Теперь о квартале – едином для всех компаний налоговом периоде по НДС, установленном с 1 января 2008 года. Бесспорно, эта мера устранила многие наболевшие проблемы. Например, установила общий для всех порядок возмещения налога.

_mg_1359.jpg

Фото: 

Николай Покровский

Елена Вихляева

До 1 января 2008 года считать квартал налоговым периодом по НДС могли только те, у кого ежемесячная выручка (в течение квартала) не превышала 2 000 000 рублей. Для всех остальных налоговым периодом был месяц.

Если в декларации по НДС сумма вычетов превышает сумму начисленного налога, то налог будет заявлен к возмещению из бюджета. И в отношении возмещения инспекция должна принять отдельное решение – либо разрешить, либо отказать.

Поэтому те возмещенцы, у кого налоговым периодом был месяц, не могли воспользоваться своим правом на возмещение вовремя. Дело в том, что на «камералку» налоговикам отводится три месяца с момента получения декларации от плательщика. И до получения решения инспекции самостоятельно распорядиться суммой возмещения нельзя. Ситуация усугублялась, когда в одном месяце налог был заявлен к возмещению, а в следующем – к уплате в бюджет. Можно ли было не платить? Нет, самостоятельно распоряжаться деньгами налогоплательщик не мог. Потому на уплату налога приходилось отвлекать оборотные средства.

По словам госпожи Вихляевой, единый для всех налоговый период ситуацию выровнял. Так, за I квартал текущего года отчитаться и уплатить налог нужно до 21 апреля. Значит, камеральные проверки (для всех) завершатся до 21 июля. То есть до срока следующей уплаты НДС. К этой дате разрешение на возмещение налога (или отказ в возмещении) получат все, кто на него претендует. И при положительном исходе дела останется только решить, возвращать деньги на расчетный счет или зачесть их в счет дальнейших платежей по НДС.

Однако, отметила Елена Вихляева, есть категория налогоплательщиков, которым эти три узаконенных в качестве налогового периода месяца принесли и серьезные неудобства.

…а для кого плох

Это касается тех, кто применяет налоговую ставку 0 процентов, то есть экспортеров.

Для них сейчас действует такая норма: моментом определения налоговой базы по НДС (то есть моментом начисления налога по ставке 0 процентов) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих экспорт. Как известно, собирать подтверждающие бумаги можно не сколь угодно долго, а лишь в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Предположим, компания отгрузила продукцию на экспорт в начале февраля. Срок, отведенный для сбора документов, истечет где-то в начале августа. Хорошо, если фирма успеет собрать все бумаги до 1 июля, то есть до окончания II квартала. Тогда 30 июня она покажет экспортную выручку и начислит НДС по ставке 0 процентов. Если же этого сделать не удастся (например, все документы появятся только в середине июля), то отразить экспортную реализацию можно будет лишь 30 сентября (последний день III квартала). А это находится уже за пределами 180-дневного срока. И получится, что экспортер окажется «без вины виноватым»: экспортный пакет собран вовремя, но воспользоваться им уже нельзя. В такой ситуации налоговики скорее всего обяжут компанию начислить налог по ставке 10 или 18 процентов, причем задним числом – на дату отгрузки товаров, и сдать «уточненку».

Таким образом, можно сказать, что новый налоговый период искусственно сократил срок сбора экспортного пакета.

И об агенте замолвили слово…

А вот организации, которые покупают работы или услуги у иностранцев и являются налоговыми агентами по НДС, своей поправкой довольны.

В хозяйственной деятельности никто не застрахован от того, что договоры могут быть изменены и даже расторгнуты. Покупатель может отказаться от получения услуги, а продавец – от ее оказания, и вернуть деньги.

Как в таких случаях поступает с уплаченным НДС обычный налогоплательщик? Фактически уплаченный налог он ставит к  вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Не совсем ясно было, как действовать в таких случаях тем, кто покупает услуги или работы за границей. Ведь если местом реализации является российская территория ииностранная компания не состоит у нас на налоговом учете, то покупатель становится налоговым агентом и уплачивает НДС в бюджет одновременно с перечислением денег продавцу-иностранцу.

Теперь, подчеркнула госпожа Вихляева, в пункт 5 статьи 171 введен новый абзац, который распространяет на налоговых агентов действие всего этого пункта. Но здесь нужно учесть следующие нюансы. Так, агент, который плательщиком НДС не является, может отнести налог на расходы (п. 7 ст. 170 НК РФ). Если же налоговый агент платит НДС, то при расторжении контракта ранее перечисленный агентский налог можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Конечно, это не весь перечень изменений по НДС. Свои поправки получили и организации, реализующие права требования по выданным в денежной форме займам, и производители космической техники и лицензионных продуктов, и фирмы, проводящие бартерные и взаимозачетные операции. О бартере мы подробно писали в прошлом номере журнала. А о том, как применить налоговый вычет при взаимозачетах, читайте на странице 42.